在审计实务中，往来科目常常令人头疼。其实往来款并不是难在会计处理（分录）上，而是实务中做账不规范导致往来款出现“剪不断、理还乱”的情况居多。今天丸子要给大家讲解的审计实操知识点则是——快速查找同一客商多头挂账。
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审计实操：如何查找往来多头挂账？
01什么是多头挂账？
在探讨多头挂账之前，我们先从账务处理说起。
企业在向供应商采购价值万元的货物时，根据情况不同，有如下账务处理（不考虑相关税费）：
①供应商先发货企业再付款
借：库存商品
贷：应付账款
②企业先预付款项供应商再发货
借：预付账款
贷：银行存款
从会计角度来看，以上账务处理没什么问题，企业与供应商之间的往来款是计入预付还是应付，清晰明了。但在实际业务中，如果企业所对应的某个供应商业务相对单一、稳定，比如全是购买材料，而且日常交易中按照惯例也都是由供应商先发货企业验收后再付款，这个时候企业对该供应商设置一个账户应付账款——××供应商来核算即可。
这样设置的好处是便于企业与供应商之间月末对账。如果某一批采购企业预先支付该供应商一笔货款，这笔预付款可以在应付账款的借方记账，最终月底对账的时候，如果应付账款——××供应商贷方出现余额，则说明企业还有相应货款未支付对方；如果出现了借方余额（这就是为什么审计实务中你会看到应付账款期末有负数的情况出现），则代表企业预先支付给供应商一笔货款，是供应商欠本企业的钱。
而多头挂账，则是企业对于某供应商的往来款，既在应付账款又在预付账款两个方向不同的会计科目中进行核算（或者针对某一客户即在应收账款又在预收账款中核算），期末两个科目中均有余额，出现企业和供应商互负债权债务的情况，这是不利于双方核对往来款项的。
02审计程序怎么做？
实务中企业对于经常合作的供应商，一般会与对方签订框架协议，约定货品规格、价格、发货与验收以及支付方式等等。审计时我们需要检查相关合同，并询问被审计单位多头挂账的原因（是否是账户设置重复导致的），如果企业对于同一客商的往来款性质是完全相同的，比如都是某材料款，则需要对冲以净额列示。
对冲案例解析??
如被审计单位预付账款——甲供应商余额万元，同时应付账款——甲供应商余额80万元，则对冲两者之间较小的金额80万元即可。
借：应付账款80
贷：预付账款80
对冲后的净额20万元则表示预付账款——甲供应商20万元。最后我们编制往来询证函时，按照预付的20万元填写发函。预付账款是被审计单位对被询证方的一项债权，填在“贵公司欠”这一栏中。这也是为什么核对清楚往来款后再发函的原因，这样做可以有效降低回函不符的风险。
对于企业财务来说，如果不慎将同一供应商设置在了方向相反的两个往来账户里，可能导致多付对方货款的问题，如果发现设置重复要及时合并。
同理，集团内（合并范围）的分子公司内部往来也应避免双向设置往来账户，采用其他应收款或其他应付款一个方向的账户即可。
03无需净额计算的情形
从前边的案例就可以看出，实务中会计科目的设置并非会计准则的要求，而更多的是基于管理的需要（便于对账等）。如果严格按照会计准则来说，应付和预付（应收和预收）代表的含义本身就不相同，不同的业务情形做不同的会计分录是没什么毛病的。实务中的确也存在精细化管理的企业，按照产品/服务明细来进行分项核算。
例如某供应商对本企业既销售货物又提供服务，且供应商对两类业务板块的销售政策有所不同——货物是先发货等企业验收后再付款，服务是先预收企业款项后再提供。对于接受货物/服务的企业来说，可以做如下账务处理：
货物部分
借：库存商品
贷：应付账款——甲供应商——A货物
服务部分
借：预付账款——甲供应商——B服务
贷：银行存款
这种情况下，对于挂在甲供应商账户下的两笔往来款，只要企业按照明细项目核算清晰是不需要对冲以净额列示的（企业做账如果不理清楚业务明细是很容易做成一堆乱账的，分业务明细管理往来账户的实务操作较为少见）。
04既是客户又是供应商？
实务中还有一种情况，交易对手方既是企业的客户又是企业的供应商，企业和对方可能既有应付账款又有应收账款。它们一个是采购环节一个是销售环节，款项性质完全不同，这是绝对不能相互抵消的。
这块的
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